Экономическое присутствие и налоговая прозрачность

Что такое экономическое присутствие

Экономическое присутствие — это подтверждение того, что компания действительно выполняет там, где она является резидентом, ту работу, которая приносит ей доход: решения принимаются на месте людьми, которые там находятся, с персоналом, помещениями и расходами, которых требует деятельность. Его проверяют правила двух видов.

В юрисдикциях с низким или нулевым корпоративным налогом действуют законы об экономическом присутствии. Закон Британских Виргинских островов об экономическом присутствии (компании и коммандитные товарищества) 2018 года (Economic Substance (Companies and Limited Partnerships) Act 2018), действующий с 1 января 2019 года, требует от компании, которая ведёт «соответствующую деятельность» — банковскую, страховую, управление фондами, финансирование и лизинг, функции штаб-квартиры, судоходство, холдинговую деятельность, деятельность с интеллектуальной собственностью или работу дистрибуционного и сервисного центра, — подтвердить экономическое присутствие на BVI и ежегодно подавать декларацию через зарегистрированного агента в течение шести месяцев после окончания финансового года. Компания, являющаяся налоговым резидентом другой страны, может заявить об этом, представив подтверждения. Маршалловы Острова требуют от каждой компании-нерезидента ежегодного отчёта об экономическом присутствии. Сейшельские Острова применяют проверку через налог на прибыль к компаниям многонациональных групп, которые хотят сохранить освобождение иностранного пассивного дохода: достаточный персонал и помещения, а для любой компании, кроме чисто холдинговой, — основная приносящая доход деятельность на Сейшелах. Панама вводит проверку с 1 января 2027 года для компаний многонациональных групп с иностранным пассивным доходом; не прошедшие её платят с этого дохода 15%. Объединённые Арабские Эмираты пошли в обратном направлении: их правила об экономическом присутствии не применяются к финансовым годам, заканчивающимся после 31 декабря 2022 года, и теперь присутствие проверяется через корпоративный налог.

Там, где закона об экономическом присутствии нет, — в том числе на Кипре, на Мальте и в Лихтенштейне, — присутствие всё равно проверяется: правилами о налоговом резидентстве, партнёрами по налоговым соглашениям и банками, а также правилами против злоупотреблений. Кипрские декреты марта 2026 года проверяют связанную компанию в юрисдикции из списка ЕС или в низконалоговой юрисдикции, получающую платёж с Кипра, по таким критериям, как независимый директор, лица, принимающие решения на месте, помещения и персонал, заседания совета директоров и операционные расходы; если компания не соответствует двум или более критериям, платёж облагается налогом у источника. От предложенной директивы ЕС «Unshell», которая установила бы единый критерий, отказались в июне 2025 года.

Холдинговые, финансовые, IP- и судоходные компании

Холдинговые. Компания, которая только владеет акциями, проходит самую лёгкую проверку. На BVI она ежегодно сообщает, является ли её холдинговая деятельность активной или пассивной: пассивный холдинг указывает налоговый номер, валовой доход и подтверждение выполнения требований корпоративного права, а активный — также персонал и помещения. Панамские правила требуют от чисто холдинговой компании одного оплачиваемого директора или должностного лица — резидента Панамы с достаточным опытом — и документально подтверждённых помещений. На Кипре экономическое присутствие холдинговой компании — это её совет директоров: решения, принимаемые на Кипре директорами, которые там находятся.

Финансовые. Займы компаниям группы — это «соответствующая деятельность», финансирование и лизинг, по закону BVI. На Кипре компания группового финансирования облагается налогом 15% с маржи, а её займы заключаются на рыночных условиях, подтверждённых документацией по трансфертному ценообразованию. Для панамской проверки проценты — пассивный доход.

Интеллектуальная собственность. На BVI деятельность с IP — «соответствующая деятельность». Кипрский режим IP box следует подходу ОЭСР, основанному на связи с собственными разработками (nexus approach): от налога освобождается 80% квалифицируемой прибыли от патентов и программного обеспечения, защищённого авторским правом, — около 3% эффективной ставки при ставке 15%, — а маркетинговые нематериальные активы не подходят. Льгота следует за собственной деятельностью компании по разработке.

Судоходные. На BVI судоходство — «соответствующая деятельность». Кипр предлагает тоннажный налог, сейчас — до 31 декабря 2029 года. Либерийская компания не становится резидентом Либерии только потому, что владеет судном под либерийским флагом; компании Маршалловых Островов и иностранные морские организации (foreign maritime entities) подают ежегодный отчёт об экономическом присутствии; а панамские правила 2027 года не распространяются на компании, коммерчески эксплуатирующие суда панамской регистрации.

Обмен информацией: CRS и FATCA

Common Reporting Standard (CRS) — стандарт ОЭСР автоматического обмена информацией о финансовых счетах. Банки и другие финансовые учреждения сообщают о счетах резидентов других стран в свой налоговый орган, а он ежегодно передаёт сведения соответствующим странам. Британские Виргинские острова обмениваются информацией с 2017 года, Панама, Маршалловы Острова и Сент-Китс и Невис — не позднее чем с 2018 года; Либерия обязалась начать обмен к 2028 году; США стандарт не приняли.

Обновление 2023 года, которое иногда называют CRS 2.0, ОЭСР согласовала вместе с рамочным стандартом для криптоактивов и опубликовала в июне 2023 года. Оно включает в сферу действия определённые продукты электронных денег и цифровые валюты центральных банков. В ЕС оно применяется с 1 января 2026 года через DAC8, на BVI — с той же даты: сведения за 2026 год передаются Международному налоговому органу (International Tax Authority) до мая 2027 года. Для структуры заметный результат — самосертификация налогового резидентства, которую банки запрашивают у каждой входящей в неё компании и каждого траста перед открытием счёта.

FATCA — собственный режим США: иностранные банки сообщают о счетах лиц США в Налоговое управление США (IRS). У Кипра, Мальты, Панамы и Сент-Китса и Невиса действуют межправительственные соглашения модели 1; на BVI по соглашению модели 1B учреждения отчитываются перед Международным налоговым органом. Швейцария по-прежнему работает по соглашению модели 2; соглашение модели 1, подписанное в июне 2024 года, вступит в силу не ранее 2028 года. У Маршалловых Островов и Либерии в таблице Министерства финансов США соглашения нет.

Криптоактивы: DAC8 и CARF

DAC8 — Директива Совета (ЕС) 2023/2226 — применяется с 1 января 2026 года. Поставщики услуг в сфере криптоактивов сообщают о своих пользователях — резидентах и нерезидентах, а первый обмен сведениями за 2026 год проходит до 30 сентября 2027 года. DAC8 охватывает также дивиденды, полученные не через депозитарий, и некоторые предварительные трансграничные налоговые разъяснения, а кроме того, переносит обновление CRS в право ЕС. За пределами ЕС такая же отчётность следует рамочному стандарту ОЭСР для криптоактивов (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF): законодательство BVI действует с 2027 года, первый обмен — в 2028 году, а Швейцария применяет его не ранее 1 января 2027 года.

Схемы, подлежащие раскрытию: DAC6

По DAC6 — Директиве Совета (ЕС) 2018/822 — посредники, а в некоторых случаях сам налогоплательщик, сообщают о трансграничной схеме, обладающей одним из признаков (hallmarks) директивы, в течение 30 дней со дня, следующего за днём, когда схема предоставлена или готова к реализации, или с первого шага по её реализации. Признаки разделены на пять категорий — от A до E. Кипр применяет DAC6 с 30 марта 2021 года — к схемам начиная с 25 июня 2018 года. Предложение Европейской комиссии от 24 июня 2026 года изменило бы правила — в частности, отменило бы признаки категории A и продлило бы срок до 90 дней, — но налоговые директивы требуют единогласия в Совете, и законом это предложение не является.

Правила о контролируемых иностранных компаниях

Правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) позволяют стране облагать налогом резидента-владельца с прибыли, оставленной в контролируемой им иностранной компании, если эта прибыль облагается низким налогом. Кипр применяет правила о КИК по Директиве ЕС о противодействии уклонению от налогов (Anti-Tax Avoidance Directive) наряду с правилами об ограничении процентов, общим правилом против злоупотреблений, налогом на выход и правилами о гибридных несоответствиях. Если компания не платит налогов там, где зарегистрирована, на практике место налогообложения её прибыли определяют страна резидентства владельца и место, откуда компанией фактически управляют, — через правила о КИК и правила о месте управления и контроля.

Pillar Two

Pillar Two — глобальный минимальный налог 15%. В ЕС это Директива Совета (ЕС) 2022/2523, которая применяется к финансовым годам, начинающимся с января 2024 года, для многонациональных и крупных национальных групп с консолидированной выручкой от 750 млн евро в год. Именно из-за этого порога она редко затрагивает семейные структуры: семейная холдинговая компания, её дочерние компании и портфель остаются вне её действия, если группа не достигает такого размера. Ряд юрисдикций этой базы знаний ввёл внутренний минимальный дополнительный налог для групп, подпадающих под правила, — среди них Кипр, Лихтенштейн, ОАЭ и Багамские Острова. Для семейной компании значение имеет обычная ставка там, где она является резидентом, — на Кипре это 15% с 2026 года.

Список ЕС некооперативных юрисдикций

Совет ЕС последний раз пересмотрел список 9 октября 2026 года. В приложении I — юрисдикции, которые ЕС считает некооперативными, — теперь восемь: Американское Самоа, Ангилья, Гуам, Палау, Российская Федерация, острова Теркс и Кайкос, Виргинские острова США и Вануату. Панама и Вьетнам перенесены из приложения I в приложение II, новых юрисдикций не добавлено. Приложение II — не «чёрный список»: в нём названы кооперативные юрисдикции, у которых остаются невыполненные обязательства, — Британские Виргинские острова, Бруней-Даруссалам, Эсватини, Гренландия, Иордания, Черногория, Марокко, Панама, Турция и Вьетнам. Белиз из приложения II исключён. Следующий пересмотр ожидается в феврале 2027 года.

Список важен потому, что государства — члены ЕС связывают с приложением I последствия. Кипр удерживает налог с дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых связанным компаниям в юрисдикциях из приложения I, и с 2026 года не освобождает прибыль постоянного представительства в такой юрисдикции. Мальта не применяет освобождение для участия в капитале к долям в компаниях из юрисдикций приложения I, если те не подтвердят достаточное экономическое присутствие. Налоговый список — не то же самое, что список ЕС третьих стран с высоким риском отмывания денег, в который BVI включены в январе 2026 года, а ОАЭ исключены в 2025 году: этот список определяет усиленную проверку клиентов банками и другими обязанными лицами, а не налогообложение.